Васильева Т. Ю., Васильева М. П. Учет налоговых разниц в свете применения ФСБУ 6/2020 // Научное обозрение: теория и практика. 2022. Т. 12. Вып. 5

Васильева Татьяна Юрьевна, канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и электронный бизнес», ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет им. И. Н. Ульянова»: Россия, 428015, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Московский пр-кт, 15.
Васильева Мария Павловна, студент, ФГАОУ ВО «Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации»: Россия, 119454, г. Москва, пр-кт Вернадского, 76.

Тел: (908) 300-22-81
E-mail: tanya-7878@mail.ru

Целью данного исследования явилось исследование современных особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств в российских организациях и разработка рекомендаций в части отдельных положений учетной политики коммерческой организации. В статье применены такие методы исследования, как изучение и обобщение нормативно-законодательных актов и научной литературы, логический и сравнительный методы изучения. В связи с введением стандарта ФСБУ 6/2020, начиная с отчетности за 2022 год, значительно поменялся привычный порядок учета основных средств: введены совершенно новые термины, отменен один метод начисления амортизации, а по трем остальным необходимо учитывать ликвидационную стоимость основных средств, поменялся стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствами, введена обязательная проверка на обесценение и другое. В связи с чем, в статье рассмотрено, как можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а также даны конкретные расчетные примеры появления налоговых разниц, которые ведут к усложнению финансового учета у компаний, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Здесь необходимо отметить, что субъекты малого предпринимательства имеют право не применять ПБУ 18/02, а также они пользуются значительными упрощениями в области учета основных средств: вправе не изменять первоначальную стоимость основных средств при изменении ликвидационных оценочных обязательств;  не проверять основные средства на обесценение; раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме в соответствии с 3 ФСБУ 6/2020, поэтому приведенные в статье рекомендации относятся в большей части к среднему и крупному бизнесу.

основные средства, методы учета, учетная политика, бухгалтерский учет, налоговый учет

1. Васильев П. А., Капитонова Е. Н. Переоценка основных средств: преимущества и недостатки / Совершенствование учетно-аналитического обеспечения и контроля организаций в современных условиях материалы семинара преподавателей, аспирантов, магистрантов. – Министерство образования и науки РФ; ФГБОУ ВПО «Чувашский государственный университет им. И. Н. Ульянова», 2015. – С. 60-63.

2. Несмысленов А. П., Санникова М. О. Повышение эффективности использования производственного потенциала на основе модернизации основных фондов орошаемого земледелия // Научное обозрение: теория и практика. – 2016. – № 1. – С. 93-101. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25801796.
3. Baranov A. O., Kvaktun M. I. Forecasting accelerated renovation of fixed capital assets in Russia using a dynamic input-output model // Studies on Russian Economic Development. – 2020. – Vol. 31, № 2. – С. 162-170. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43269895.
4. Bondarenko Y., Azarnova T., Kashirina I., Vasilchikova E. Model for the development of an energy enterprise // Advances in Intelligent Systems and Computing. – 2021. – Vol. 1258 AISC. – Pp. 566-577. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45335409.
5. Kadochnikova E. I., Suycheva D. T., Anoshina D. A. Econometric assessment of sustainable development using commercial organization fixed assets efficiency // Procedia Environmental Science, Engineering and Management. – 2020. – Vol. 7, № 3. – Pp. 331-340. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44975512.
6. Kulikova L., Lyzhova A., Aminova D. Use of economic and mathematical modeling tools in planning investments in fixed assets // International Journal of Criminology and Sociology. – 2020. – Vol. 9. – Pp. 2510-2513. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45026629.
7. Сибгатуллин Т. А. Современный подход к повышению доходности инвестиционных проектов // Научное обозрение: теория и практика. – 2020. – Т. 10, № 11 (79). – С. 2891-2899. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42801489.
8. Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н. – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338
9. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02». Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018). – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). – Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165
11. Подкопаев М.А. Амортизация основных средств с 2022 года // Бухгалтер Крыма. – 2021. – №8.
12. Васильева Т. Ю, Романова О. А. Об учете основных средств в коммерческой организации // Научное обозрение: теория и практика. – 2021. Т. 11, № 6 (86). – С. 1651-1658.

ACCOUNTING FOR TAX DIFFERENCES IN THE LIGHT OF THE APPLICATION OF FSBU 6/2020

Vasilyeva Tatyana Yurievna, Cand. of Econ. Sci., Ass. Prof. of the Depart. of Accounting and Electronic Business, Chuvash State University named after I.N. Ulyanov, Cheboksary, Russia.
Vasilyeva Maria Pavlovna, student, Moscow State Institute of International Relations (University) of the Ministry of Foreign Affairs of the Russian Federation, Moscow, Russia.

Abstract. The purpose of this study was to study the modern features of accounting and tax accounting of fixed assets in Russian organizations and develop recommendations regarding certain provisions of the accounting policy of a commercial organization. The article uses such research methods as the study and generalization of normative-legislative acts and scientific literature, logical and comparative methods of study. In connection with the introduction of the FSBU 6/2020 standard, starting with the reporting for 2022, the usual procedure for accounting for fixed assets has changed significantly: completely new terms have been introduced, one depreciation method has been canceled, and for the other three it is necessary to take into account the salvage value of fixed assets, the cost criterion has changed classifying property as fixed assets, introduced a mandatory check for depreciation, and more. In this connection, the article discusses how accounting and tax accounting can be brought together, as well as specific calculated examples of the appearance of tax differences that lead to the complication of financial accounting for companies applying PBU 18/02 “Accounting for settlements on corporate income tax”. It should be noted here that small businesses have the right not to apply RAS 18/02, and they also use significant simplifications in the field of accounting for fixed assets: they have the right not to change the initial cost of fixed assets when changing liquidation estimated liabilities; do not check fixed assets for impairment; disclose in the financial statements information on fixed assets to a limited extent in accordance with 3 FSB 6/2020, therefore, the recommendations given in the article relate mostly to medium and large businesses.

Vasilyeva, T.Yu., Vasilyeva, M.P. (2022) Accounting for tax differences in the light of the application of FSBU 6/2020. Nauсnoe obozrenie: teoria i praktika [Scientific Review: Theory and Practice], vol. 12, iss. 5 (in Russian)