Луговский Денис Владимирович, канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и автоматизированная обработки данных», ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет»: Россия, 350040, Краснодарский край, г. Краснодар, Ставропольская ул., 149.
Курченко Юлия Евгеньевна, аспирант кафедры «Бухгалтерский учет, аудит и автоматизированная обработки данных», ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет»: Россия, 350040, Краснодарский край, г. Краснодар, Ставропольская ул., 149.

Тел. (861-2) 19-95-01, доб. 201
E-mail: lugovskoy@econ.kubsu.ru

Правила исправления ошибок напрямую зависят от их правильной идентификации и классификации. В этой связи особую роль обретает проблема отделения ошибок от злоупотреблений, нашедшая отражение в представленном определении бухгалтерской ошибки, под которой понимается результат непреднамеренных действий учетного персонала. Дана расширенная классификация бухгалтерских ошибок по девяти базовым классификационным признакам: по умыслу, по способу искажения, по причинам возникновения, по месту возникновения, по сущности проявления, по последствиям, по периодичности, по моменту обнаружения, по значимости. Предложено деление ошибок на методические и организационно-технические по аналогии с аспектами учетной политики. Первые обусловлены несоблюдением предписаний учетных стандартов. Вторые связаны с арифметическими расчетами, группировкой и переносом данных. При этом техническая ошибка не имеет порога существенности и легко идентифицируется как таковая, в отличие от методической ошибки. Рекомендовано предусмотреть в учетной политике критерии определения существенности при раскрытии информации о выявленных ошибках. На основе расширенной классификации разработан алгоритм исправления ошибок, представляющий собой логическую последовательность этапов первичной идентификации, классификации, оценки существенности и исправления в системе бухгалтерского учета. Обоснована избыточность пятиуровневой градации ошибок по времени обнаружения, содержащейся в ПБУ 22/2010 и необходимость ее замены на двухуровневую. Представлены методические рекомендации по совершенствованию порядка раскрытия информации об ошибках в бухгалтерской отчетности, в том числе об упрощении системы периодизации ошибок, а также об унификации процедуры отражения последствий изменения учетной политики, оценочных значений и исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.

1. Луговский Д. В. Исправление бухгалтерских ошибок согласно российским и международным правилам // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 5. – С. 37-41.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. №33н: (в ред. от 07.02.2020 г.). – Москва, 2020.
3. Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета. – Москва : Финансы и статистика, 2005. – 496 с.
4. Hamilton E. L., Smith J. L. Error or Fraud? The Effect of Omissions on Management's Fraud Strategies and Auditors' Evaluations of Identified Misstatements. – Las Vegas : University of Nevada, 2020. – 50 p.
5. Kuter M., Gurskaya M., Bagdasaryan R. The correction of double entry bookkeeping errors in the late of 14th century // Contabilita e cultura aziendale. – 2019. – № 19. – P. 7-30.
6. McInnis J. M., Yu Y., Yust C. G. Does Fair Value Accounting Provide More Useful Financial Statements than Current GAAP for Banks? // The Accounting Review. – 2018. – № 93 (6). – P. 257-279.
7. Acito A. A., Burks J. J., Johnson W. B. The Materiality of Accounting Errors : Evidence from SEC Comment Letters // Contemporary Accounting Research. – 2018. – Vol 36, № 2. Summer 2019. – P. 839-868.
8. Международный стандарт финансовой отчетности «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» МСФО (IAS) 8 : Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 г. № 217н (в ред. от 05.08.2019 г.). – Москва, 2021.
9. Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2019 году // Счетная Палата Российской Федерации. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ach.gov.ru/reports/10114 (дата обращения: 20.10.2020).
10. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2019 г. // Министерство финансов Российской Федерации. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex/?id_39=130374-osnovnye_pokazateli_rynka_auditorskikh_uslug_v_rossiiskoi_federatsii_v_2019_g. (дата обращения: 20.10.2020).
11. Сухарев И. Р. Исправляем ошибку по-новому // Правое дело. – 2010. – № 18. – С. 20-26.
12. Луговский Д. В. Оценочные значения и их изменения : сущность и содержание // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – № 6. – С. 22-26.

DEVELOPMENT OF ACCOUNTING ERROR CORRECTION MECHANISM

Lugovsky Denis Vladimirovich, Cand. of Econ. Sci., Ass. Prof. of Depart. of Accounting, Audit and Automated Data Processing, Kuban State University, Krasnodar, Russia.
Kurchenko Yulia Evgenievna, Post-graduate Student, Depart. of Accounting, Audit and Automated Data Processing, Kuban State University, Krasnodar, Russia.

Keywords: accounting policy, estimated values, accounting errors, error correction, materiality, reliability of financial statements.

Abstract. The rules for correcting errors directly depend on their correct identification and classification. In this regard, the problem of separating errors from abuse takes on a special role, which is reflected in the presented definition of an accounting error, which is understood as the result of unintentional actions of accounting personnel. An extended classification of accounting errors is given according to nine basic classification criteria: by intention, by the method of distortion, by reasons of occurrence, by place of occurrence, by the essence of manifestation, by consequences, by frequency, by the time of detection, by significance. The division of errors into methodological and organizational and technical ones is proposed by analogy with the aspects of accounting policy. The former are due to non-compliance with the prescriptions of accounting standards. The latter are related to arithmetic calculations, grouping and data transfer. At the same time, a technical error does not have a materiality threshold and is easily identified as such, in contrast to a methodological error. It was recommended to provide criteria for determining materiality in the accounting policy when disclosing information about identified errors. On the basis of the extended classification, an error correction algorithm has been developed, which is a logical sequence of stages of primary identification, classification, materiality assessment and correction in the accounting system. The redundancy of the five-level gradation of errors by the detection time contained in PBU 22/2010 and the need to replace it with a two-level one have been substantiated. Methodological recommendations for improving the procedure for disclosing information about errors in financial statements are presented, including on simplifying the system for periodizing errors, as well as on unifying the procedure for reflecting the consequences of changes in accounting policies, estimated values and correcting errors in financial statements.